日前，财政（zhèng）部发布了《关（guān）于完善资源综合利用增值税（shuì）政策的公告》（财政部税务（wù）总局公（gōng）告2021年第40号）。财税40文件出台后，引起铜行业内（nèi）的热烈讨论。

　　从公告内容来（lái）看，出现了几（jǐ）处市场较为关注的信息（xī）。

　　一（yī）、从（cóng）事再生资（zī）源回收的增值（zhí）税一般纳税人销售其收（shōu）购的（de）再（zài）生资源，可以（yǐ）选择适用（yòng）简（jiǎn）易计税（shuì）方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用（yòng）一般计税方法（fǎ）计（jì）算缴纳增值税。从这两（liǎng）种方式方法分（fèn）别来（lái）看（kàn），所谓简易计（jì）税是按（àn）不含税销售（shòu）额的3%来计税（shuì）的，且进（jìn）项发票（piào）不得抵扣；而一般计税方法，是按销项税（shuì）额与进项税额之间（jiān）的增值部（bù）分13%来计税。也就（jiù）是（shì）说，企业如果没（méi）有进项发（fā）票，选择简易计（jì）税则（zé）性价比更高（gāo）。

　　二、各级财政、主管部门及（jí）其工作人员，存在违法违规给予从事再生资源回收业务的纳税人财政返还、奖（jiǎng）补（bǔ）行为的，依（yī）法追究相应责任。字面上意味着，地方政府（fǔ）返还增（zēng）值税（shuì）可能成为历史（shǐ），地方财（cái）政补贴的路子大概率会被（bèi）堵死，新政（zhèng）策之后有且（qiě）仅有工信部（bù）准入基地才有退税政策（cè）。当然，各地政府政策有所（suǒ）不同，且部分再生行业对于当地经（jīng）济贡献较（jiào）大（dà），出现（xiàn）一刀切的可能性（xìng）较小（xiǎo），但不排除先松后紧的（de）操作。

　　三、除纳税人聘用的员（yuán）工为本单（dān）位（wèi）或者雇（gù）主提（tí）供（gòng）的（de）再生资（zī）源回收不（bú）征收增值税外，纳（nà）税人发生（shēng）的（de）再生资源回收（shōu）并销售的业（yè）务，均应（yīng）按（àn）照规（guī）定征免增值税；增值税一般纳税人（rén）销售自产（chǎn）的资源综合（hé）利用产品（pǐn）和提（tí）供资源综合利（lì）用劳务（wù），可享受增值税即征即退政策。这两点（diǎn）的区别（bié）在于，第一条的纳税人（rén）是指回收销售再生资源的一般纳（nà）税人，但这两点（diǎn）是适用于用再生资（zī）源加工（gōng）成资源综合利用产（chǎn）品的企业（yè）。另外，某些（xiē）品（pǐn）类未达到相应（yīng）的技术标准和相（xiàng）关条（tiáo）件，不得申请减（jiǎn）免退（tuì）税（shuì）。

　　四、纳税（shuì）人从事《目录》所列的资源综（zōng）合利用项目（mù），其申请享受本公告规定的增值税即征即退政策时（shí），应同时符合下列条件:纳税人在境内收购的再生资源，应按规定从销售方取得增值税发票；适用免税政策的，应按规定从（cóng）销售方（fāng）取（qǔ）得增值税普通发票。销售（shòu）方为依法依规无法申（shēn）领发票的单位或（huò）者（zhě）从事小额（é）零星经（jīng）营业务的自然人（rén），应取（qǔ）得销售方开具（jù）的收（shōu）款凭证（zhèng）及收购（gòu）方内部凭证，或者税务机（jī）关代开的发票（piào）。本（běn）款所称小额零（líng）星经营业（yè）务是指自（zì）然人从（cóng）事应税项目（mù）经营业务的销售额不超过增值税（shuì）按（àn）次起征点的业务。这（zhè）意味着，除去达不到起征点的自然人（rén）外，必须要带票，免税个体也要开（kāi）普票，自制凭证将成为（wéi）历史（shǐ）。

　　五、纳税人应当取得上（shàng）述发票或凭证而未取得的，该部分再生资源对（duì）应产品的销售收入（rù）不得适用本公告的即征（zhēng）即退规定（dìng）。也就（jiù）是说，应（yīng）该取（qǔ）得（dé）进（jìn）项发（fā）票但未取得的，不得（dé）退税（shuì）。

　　再（zài）生加工企业的（de）选择

　　从本次公告来看，再生行业路漫漫，要求（qiú）将（jiāng）越发严格（gé）。而随（suí）着此类政（zhèng）策（cè）逐步推进实（shí）施，再生加工（gōng）企（qǐ）业将面临两个选择：

　　1.再生企业要求（qiú）供货方全（quán）部带（dài）票送货，自己选（xuǎn）择简易（yì）计税方法，开3%的增值税票（piào）给（gěi）再生资（zī）源加工企业。但要注意的是，这种情况下无法退税，再生资源加工企业将（jiāng）面临额外10%的增值税（shuì）成本。虽然可以利用采购价格调节，但无任（rèn）何享受优（yōu）惠，因此，预计再生资源加工企业大（dà）概率不会（huì）愿意接（jiē）受3%的发票（piào）。

　　2.再生（shēng）资源加工（gōng）企业可以要（yào）求供货方成立回收公（gōng）司带票（piào）供货，或自己（jǐ）成立（lì）回收（shōu）公（gōng）司从供货方收货，要求供货方作（zuò）为个体工商户或小规模纳税人带票供给（gěi）回收公（gōng）司（sī）。回收公司选择简易计税方法（fǎ），开3%的票销售给准入（rù）企业，准（zhǔn）入企业再开13%的（de）发票给（gěi）规范名单上（shàng）的再生（shēng）资源加工企业，继续（xù）退税30%。这样对（duì）于再生资（zī）源加工企（qǐ）业（yè）来说，依然通过价格调节享受大部（bù）分退税的（de）效（xiào）益，预（yù）计（jì）或将（jiāng）成为多数再生资源加（jiā）工（gōng）企业的（de）选择。

　　另外，而对于（yú）一（yī）线回收企业，本次新政策基本解决了（le）收（shōu）购（gòu）获取进项难的问题。目前市场（chǎng）条件下，回收企业如（rú）果是一（yī）般（bān）纳税（shuì）人，在没有（yǒu）任何（hé）返税的情况下，销售再生品类时（shí）是需要按全额缴纳增值税的。而由于实际税负成本过高，基本不可能给其下（xià）游（yóu）开票，所以就造成（chéng）大量的回收（shōu）企业常年做着（zhe）“两头不开票”的（de）生意。但最终一线（xiàn）回收企业是要有票的，票从（cóng）哪里来？一（yī）般有两种方法（fǎ），一是找其他可靠企业开（kāi）进项（xiàng），再则就（jiù）是找小规模纳税人提供收款凭证+自（zì）己建立台账（zhàng）。这两种方式中，无疑是找（zhǎo）小规模纳税人的成本更低一些，但是每（měi）个小规模（mó）纳（nà）税人年度销售额要求必须在（zài）500万元以下，相（xiàng）对（duì）难（nán）度较大。所以，本次新政解决的就（jiù）是这（zhè）个（gè）“一线回收企业（yè）可以（yǐ）不用煞费苦心到处找进（jìn）项”的问题，只要是在商务（wù）部门备案的再生资（zī）源回收（shōu）经营者，符（fú）合再生资源回收管理办法规定，政策允许企（qǐ）业在没有取得进项（xiàng）的情况下，按销售额的3%开增值税发票。相对于此前两头不带票的做法，明显（xiǎn）的好处（chù）就是，企业可以自己直（zhí）接开票，更加（jiā）合（hé）法合规，法律风险也（yě）大幅（fú）降低。

　　再生市场的思考（kǎo）

　　再生资源具有资源环境双重属（shǔ）性。如果处置得当，就（jiù）变成可利用的（de）二次（cì）资源（再生原料（liào））；如果（guǒ）处置不当，将会造成（chéng）资（zī）源浪费和环境污染。大力发展（zhǎn）再生资（zī）源产业将会取得的（de）资源环境效益，但再生资源本（běn）身是废弃物，经（jīng）济（jì）价值较低，因（yīn）此需要国家税收政策进行（háng）扶持，降低再生资源回收利用成本，形（xíng）成再生原料和（hé）原（yuán）生（shēng）资（zī）源合理的比（bǐ）价关系，以促进再（zài）生资源（yuán）回收利用，减少原生资源消耗量。

　　从再（zài）生铜本身来看，2021年（nián），全球经济和（hé）生产的复苏带来需求复（fù）苏的同时，全球废铜贸易量也出现了（le）显著增（zēng）长。尽管存在疫情干扰、海运费高（gāo）企以及部分（fèn）国家港（gǎng）口压港现象，对全（quán）球物流造成影响，但2021年全（quán）球废铜（tóng）贸易量同比增加近三成，其（qí）中，中国（guó）贡献了一半以（yǐ）上的贸易增（zēng）量。

　　从海（hǎi）关公布的最新数据（jù）来看，直至2021年（nián）11月（yuè），1-11月，中国（guó）废铜进口量同比增长85.12%。主因铜矿（kuàng）供应偏紧，部分（fèn）冶（yě）炼（liàn）企业（yè）吸收高品位再生铜（tóng）再加工冶炼，另外，由于进口精炼铜（tóng）总量受制下降，且精废价差整（zhěng）年多半利于（yú）废铜，下游（yóu）加工（gōng）企业废铜利用量亦（yì）增加明（míng）显。

　　结论（lùn）

　　经过本次新（xīn）政后，再（zài）生行业的合法合规化将得到有效提升。后期来（lái）看，随着碳中（zhōng）和政策愿景的持续发展，全球废旧（jiù）金属利用将（jiāng）得以增加，无论是冶炼（liàn）利用抑或是加（jiā）工企业利（lì）用，节能（néng）均可较原（yuán）本达六成以上。但（dàn）随着对废铜需求的明显增加，也（yě）不排除从另一角度使得精废价差出现一（yī）定收窄。而对（duì）于（yú）再生（shēng）企业而（ér）言（yán），市场（chǎng）优化向头部企业集中（zhōng）将（jiāng）加快脚步进程，行业洗牌更为集中（zhōng）化，再生中（zhōng）小企业及个人将更为（wéi）艰难。